В ЭТОМ РАЗДЕЛЕ МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАШЕМУ ВНИМАНИЮ РЯД ДОКУМЕНТОВ О НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ ПРИ ЗАТРАТАХ НА ЛЕЧЕНИЕ:
Извлечения из второй части Налогового Кодекса и письма Министерства здравоохранения РФ по этому вопросу.
5 августа 2000 года N 117-ФЗ
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЧАСТЬ ВТОРАЯ
(ИЗВЛЕЧЕНИЯ)
Принят
Государственной Думой
19 июля 2000 года
Одобрен
Советом Федерации
26 июля 2000 года
Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 219. Социальные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 38 000 рублей.
(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 110-ФЗ)
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.
2. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
12 февраля 2002 г.
N 2510/1430-02-32
О РЕАЛИЗАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ ПРАВИТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 19.03.2001 N 201
В связи с поступающими из регионов запросами о порядке выполнения совместного приказа Министерства здравоохранения Российской Федерации/Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 25 июля 2001 года N 289/БГ-3-04/256 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 13 августа 2001 г. за N 2874, сообщаем следующее.
1. Оформление и выдача Справок об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Справка) и финансовых документов, подтверждающих расходы, произведенные налогоплательщиком за счет личных средств (кассовых чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам или иных платежных документов установленной формы), осуществляются всеми медицинскими учреждениями (организациями) Российской Федерации, независимо от организационно - правовой формы и ведомственной принадлежности. Эти учреждения должны иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности, включающую предоставление медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, поименованных в постановлении Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 Оформление Справок производится в соответствии с "Инструкцией по учету, хранению и заполнению Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации", утвержденной приказом Минздрава России/МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256. При отсутствии гербовой печати, Справки скрепляются печатью медицинского учреждения (организации).
Справки выдаются медицинскими учреждениями в случаях оплаты налогоплательщиком медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оказанных начиная с 01 января 2001 г. (момента введения в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации) и в течение трех лет после окончания налогового периода (календарного года), в котором были произведены соответствующие расходы. Временной период (три года) для обращения налогоплательщика за возвратом излишне уплаченного налога определен статьей 78 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации в редакции от 29 декабря 2001 года.
Справка выдается по требованию налогоплательщика (или его уполномоченного представителя) на руки, а также может быть по заявлению налогоплательщика (письменному запросу) выслана ему заказным письмом с уведомлением о вручении. В последнем случае подпись получателя Справки, высланной по почте, в корешке к ней отсутствует. Документы, подтверждающие отправку письма и его вручение налогоплательщику, вместе с его заявлением подшиваются к корешку Справки.
Оплата почтовых расходов в случаях пересылки Справки заказным письмом производится налогоплательщиком за счет собственных средств.
Возмещение расходов медицинского учреждения за оформление и выдачу Справок налогоплательщиком дополнительно сверх стоимости оплаченной услуги не производится. Эти затраты включаются в расходы по производству и реализации медицинских услуг/дорогостоящих видов лечения в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового Кодекса Российской Федерации в редакции от 29 декабря 2001 года.
2. При санаторно - курортном лечении социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику на часть стоимости путевки, которая соответствует затратам на медицинские услуги, заложенным в ее стоимость, а также на сумму оплаты медицинских услуг, не включенных в стоимость путевки, при предоставлении их дополнительно за счет средств налогоплательщика. При этом Справка выдается только в случаях частичной или полной оплаты налогоплательщиком путевки по месту ее получения, подтвержденной финансовыми документами.
Справка, подтверждающая включение в стоимость путевки затрат на медицинские услуги (с указанием суммы по калькуляции в денежном выражении для данного учреждения), а также сумму дополнительно оплаченных медицинских услуг, не вошедших в ее стоимость, оформляется и выдается санаторно - курортным учреждением согласно приказа Минздрава России/МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256 и разъяснений, данных в пункте 1 настоящего письма.
3. В целях подтверждения оплаты лекарств, поименованных в постановлении Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств (включая частичную оплату по льготным рецептам) по назначению лечащего врача, во всех случаях, независимо от используемых форм рецептурных бланков, в том числе при назначении лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача, оформляется дополнительный рецепт на рецептурном бланке формы N 107/у для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - Рецепт для налоговых органов).
Правила оформления и выдачи рецептов для налоговых органов установлены приложением N 3 "Порядок выписки лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета" приказа Минздрава России/МНС России от 25 июля 2001 г. N 289/БГ-3-04/256.
Рецепты для налоговых органов на лекарственные средства, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, по требованию налогоплательщика могут быть выписаны лечащим врачом медицинского учреждения на основании записей в медицинской карте амбулаторного больного о назначении таких препаратов, начиная с 01 января 2001 г. и в течение трех лет после окончания налогового периода (календарного года), в котором были произведены соответствующие расходы, с указанием даты фактического назначения лекарства.
Факт оформления и выдачи рецептов для налоговых органов фиксируется в медицинской карте амбулаторного больного (форма 025/у) с указанием ф.и.о. налогоплательщика, его ИНН (при наличии) и сведений о родственных отношениях с пациентом с его слов. Оплата за выписку Рецептов для налоговых органов налогоплательщиком не производится.
Минздрав России предлагает принять необходимые меры для обеспечения прав граждан на получение социального налогового вычета в случаях, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации, в том числе предоставление населению необходимой информации по указанному вопросу.
Первый заместитель Министра
А.И.ВЯЛКОВ
СОГЛАСОВАНО:
Заместитель Министра
Российской Федерации
по налогам и сборам,
Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х.АМИНЕВ
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
1 марта 2004 г.
N 2510/1860-04-32
О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
ЗА УСЛУГИ ПО ЛЕЧЕНИЮ
Министерство здравоохранения Российской Федерации, в связи с обращением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, просит довести до сведения руководителей органов управления здравоохранением муниципального уровня информацию об условиях предоставления налогоплательщику социальных налоговых вычетов за услуги по лечению, оказываемые ему в медицинских учреждениях.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде, за услуги по лечению, предоставляемые ему медицинскими учреждениями Российской Федерации в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
При этом налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику при соблюдении следующих условий:
1. Если лечение проводилось в медицинском учреждении, имеющем соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности;
2. При предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, в том числе справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
Необходимо обратить внимание на то, что индивидуальные предприниматели не правомочны выдавать налогоплательщику Справку об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации.
Заместитель Министра
Р.А.ХАЛЬФИН
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
13 сентября 2004 г.
N 214-ВС
О НАРУШЕНИЯХ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ И ВЫДАЧЕ ДОКУМЕНТОВ,
НЕОБХОДИМЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ
ИХ ПРАВ НА ПОЛУЧЕНИЕ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации в связи с многочисленными запросами, поступающими в адрес налоговых органов, о нарушениях по заполнению и выдаче документов, необходимых налогоплательщикам для реализации их прав на получение социальных налоговых вычетов, сообщает следующее.
Налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, в том числе справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации (далее - справка об оплате медицинских услуг), утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
Данная справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. Справка об оплате медицинских услуг выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет.
С целью предоставления социальных налоговых вычетов в отношении сумм, уплаченных налогоплательщиком за услуги по лечению, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику либо его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет, налогоплательщик представляет в налоговый орган справку об оплате медицинских услуг и рецептурный бланк с назначением лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", подписи, личной печати лечащего врача и печати учреждения здравоохранения.
Однако по сообщениям налогоплательщиков и налоговых органов в ряде регионов имеются случаи отказов медицинскими учреждениями в выдаче справок об оплате медицинских услуг и рецептурных бланков с назначением лекарственных средств по причине их отсутствия в медицинских учреждениях.
Кроме того, имеются случаи заполнения медицинскими учреждениями справок об оплате медицинских услуг с нарушением Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы. Например, в справках об оплате медицинских услуг отсутствует код услуги, позволяющий рассматривать оказанные услуги в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201. В ряде случаев справки выдаются вместе с корешками к ним, тогда как корешок справки должен храниться в медицинском учреждении.
Учитывая изложенное, Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации предлагает органам управления здравоохранением и фармацевтической деятельностью субъектов Российской Федерации довести данную информацию до сведения учреждений здравоохранения и обеспечить контроль за соблюдением нормативных правовых документов, предоставляющих право налогоплательщикам на получение социальных налоговых вычетов.
Заместитель Министра
В.И.СТАРОДУБОВ
Утвержден
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 19 марта 2001 г. N 201
ПЕРЕЧЕНЬ
МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В МЕДИЦИНСКИХ
УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ, ЕГО СУПРУГЕ (СУПРУГУ), ЕГО РОДИТЕЛЯМ
И (ИЛИ) ЕГО ДЕТЯМ В ВОЗРАСТЕ ДО 18 ЛЕТ, СУММЫ ОПЛАТЫ
КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ
СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.
2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно - поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.
3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.
4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно - курортных учреждениях.
5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
1 ноября 2001 г.
N 2510/11153-01-23
О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Министерство здравоохранения Российской Федерации рассмотрело письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.09 2001 N 04-1-07/1859-Я439 "О налоге на доходы физических лиц" и сообщает следующее.
Наиболее обоснованным является распространение п. 4 "Перечня медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 на часть стоимости путевки, которая соответствует объему предоставленной физическому лицу медицинской помощи в санаторно - курортном учреждении за время пребывания.
Такой же подход должен осуществляться и при оказании в санаторно - курортном учреждении медицинской помощи, не входящей в стоимость путевки.
